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    個人所得稅政策熱點問答

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    •  編輯:綏陽縣電子政務辦
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    1、通過離婚析產的方式分割房屋產權是否繳納個人所得稅?

    根據《稅務總局關于明確個人所得稅若干支出執行問題的通知》國稅發【2009】121號)第四條第一款的規定,通過離婚析產的公司分割房屋產權過戶手續,不征收個人所得稅。

    2、個人在國家法定節假日加班取得的200%或300%的加班工資,是否屬于“按照國家統一規定發的補貼、津貼”,不計征個人所得稅?

    根據《個人所得稅法實施條例》第13條規定,《個人所得稅法》第四條第三項所稅的按照國家統一規定發給補貼。津貼,是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼,以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。因此,加班工資不屬于國家統一規定發給的補貼津貼,應與當月工資、薪金收入合并,按稅法規定繳納個人所得稅。

    3、個體工商戶的生產經營所得如何計算個人所得稅應納稅所得額?

    一、根據《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉是決定》(中華人民共和國主席令第四十八條號)第六條第一款第二項規定:“個體工商戶的生產、經營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。”

    二、根據《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》(中華人民共和國國務院令第600號)第十七條規定:稅法第六條第一款第二項所稅的成本、費用,是指納稅義務人從事生產、經營所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及費用、管理費用、財務費用;所稅的損失,是指納稅義務人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出。

    從事生產、經營的納稅義務人未提供完整、準確的納稅資料,不能正確計算應納稅所得額的,由主管稅務機關核定其應納稅所得額。

    4、對扣繳義務人不報送或虛假報送支付個人收入明細表的行為有何處罰?

    一、根據《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》(國稅發【1995】65號)第十三條的規定:“扣繳義務人每月所扣的稅款,應當在次月7日內繳入國庫,并向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務、收入、稅款等內容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料。

    扣繳義務人違反上述規定不報送匯總報送虛假納稅資料的,一經查實,其實在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項,在計算扣繳義務人應納稅所得額時不得作為成本反映扣除。

    二、根據《關于修改,〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》(中華人民共和國主席令第四十八號)的規定:三、第九條中的“七日內”修改為“十五內”。

    第九條扣繳義務人每月所扣的稅款,自行申報納稅人每月應納的稅款,都應當在次月應納的稅款,都應當在次月十五日內繳入國庫,并向稅務機關報送納稅申報表。

    三、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第六十二條規定:“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,匯總扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的,由稅務機關責令期改正,可以處二千元以下的罰款; 情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。”

    第六十三條規定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證,或者在賬簿上多不列。少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。”

    5、證券經紀人傭金收入如何繳納個人所得稅?

    根據《國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題通知》(國家稅務總局公告2012年第45號)的規定:“一、根據中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規定,證券經紀人從證券公司取得的傭金收入,應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。

    二、證券經紀人傭金收入由展業成本勞務報酬構成,對展業成本部分不征收個人所得稅。根據目前實際情況,證券經紀人展業成本的比例暫定為每次收入額的40%。

    三、證券經紀人以一個月內契稅的億家能收入為一次收入其每次收入先減去實際繳納的原因及附加,再減去本公告第二條規定的展業成本,余額按個人所得稅法規定計算繳納個人所得稅。

    6、個人投資者收購企業股權后將原盈余積額累轉增股本如何繳納個人所得稅?

    根據《國家稅務總局關于個人投資者收購企業股權將原盈余積額累轉增股本個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第23號)第一條的規定:“1名或多名個人投資者以股權收購發生取得被收購企業100%股權,股權收購前,被收購企業原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本,而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后,企業將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東下同)轉增股本,有關個人所得稅問題區分以下情形處理:(一)新股東以下對于凈資產價格收購股權的,企業原盈積累己全部計入股權交易價格,新股東取得盈余積累轉增股本的部分,不征收個人所得稅。

    (二)新股東以低于凈資產價格收購股權的,企業原盈余積累中,對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交易價格,新股東取得盈余積累轉增股本的部分,不征收個人所得稅;對于股權收購價格對于原所有者權益的差額部分未收入股權交易價格,新股東取得盈余積累轉增股本的部分,應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

    新股東以對于凈資產價格收購企業股權后轉增股本,應按照下列順序進行,即先轉增應稅的盈余積累部分,然后再轉免稅的盈余積累部分。

    7、實行年薪制的單位,如何計征個人所得稅?

    根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅部分問題通知》(國稅發【2005】9號)規定:“四、實行年薪制和績效工資的的單位,個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。”

    根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅辦法問題通知》(國稅發【2005】9號)第二條、第三條的規定:“納稅人取得全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳:

    (一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

    如果在發放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法取得全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

    (二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金,按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅,計算公式如下:

    1)如果雇員當月內工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:

    2)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的,適用公式為:

    應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)X適用稅率-適算扣除數

    在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

    8、受贈人轉讓受贈房屋其個人所得稅如何計算?

    一、根據《財政部國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅【2009】78號)規定:“五、受贈人轉讓受贈房屋的,以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與轉讓過程中受贈人支付的相關稅費后的余額,為受贈人的應納稅所得額,依法計征個人所得稅。受贈人轉讓受贈房屋價格明顯低且無正當理由的,稅務機關可以依據該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定其轉讓收入。”

    二、根據《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》(國稅發【2006】144號)第二條第二款規定:“在計征個人受贈不動產個人所得稅時,不得核定征收,必須嚴格按照稅法規定據實征收。”

    9、個人取得上市公司股息紅利如何征收個人所得稅?

    根據《財政部國家稅務總局證監會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》(財稅【2012】85號)第一條規定:“個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的,暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

    前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司;持期限是指個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。

    第三條規定;“個人轉讓股票時,按照先進先出的原則計算持股期限,即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。

    應納稅所得額以個人投資者證券賬戶為單位計算,持股數量以每日日終結算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準,證券賬戶取得或轉讓的股份數為每日日終結算后的凈增(減)股份數。

    第八條規定:“本通知所稱年(月)是指自然年(月),即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續持股,持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續持股。

    10、個人轉租住房取得的租金收入是否全部作為個人所得稅的計稅依據?

    根據《國家稅務總局關于個人轉租房房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函【2009】639號)規定:“ 一、個人將承租房屋轉租取得的租金收入,屬于個人得稅應稅所得,應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。

    二、取得轉租收入的個人向房屋出租方支付的租金,憑房屋租賃合同和合法支付憑據允許在計算個人所得稅時,從該項轉租收入中扣除。

    三、《國家稅務總局關于個人所得稅若干業務問題的批復》(國稅函【2002】146號) 有關財產租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調整為:

    (一)財產賃租過程中繳納的稅費:

    (二)向出租方支付的租金;

    (三)由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用:

    (四)稅法規定的費用扣除標準。

    11、企業雇用的兼職人員,應按工資薪金還是勞務報酬計算繳納個人所得稅?

    根據《國家稅務總局關于印發〔征收個人所得稅若干問題的規定〕的通知》(國稅發【1994】89號)第十九條規定:“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于,前者存在雇傭與被雇傭關系,后者則不存在這種關系。

    是否存在雇傭與被雇傭的關系,是判斷一項收入是屬于勞務報酬所得,還是屬于工資薪金所得的重要標準。根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定,如果上述兼職人員與您公司存在工資、人事方面的管理關系,那么為您公司工作所取得報酬,屬于工資薪金所得應稅范疇;如果僅因某一特定事項臨時為您公司工作,那么所得報酬屬于勞務報酬所得應稅范疇。

    12、個體工商戶和個人獨資、合伙企業投資者的個人所得稅申報期限是如何規定的?

    一、根據《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》(中華人民共和國主席令第四十八號)第九條第三款的規定;“個體工商戶的生產、經營所得應納稅的稅款,按年計算,分月預繳,由納稅義務在次月十五日內預繳,年度終了后三個月內匯算清繳,多退少補。

    對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納稅的稅款,按年計算,由納稅義務人在年度終了后三十日內繳入國庫,并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的,應當在取得每次所得后的十五日預繳,年度終了后三個月內匯算清款,多退少補。

    二、根據《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發【2006】162號)第十六條的規定;“個體工商戶和個人獨資、合伙企業投資者取得的生產、經營所得應納的稅款,分月預繳的,納稅人在每月終了后了15日內辦理納稅申報;分季預繳的,納稅人每個季度終了后15日內辦理納稅申報。納稅年度終了后,納稅人在3個月內進行匯算清款。”

    13、房屋轉租收入是否繳納營業稅和個人所得稅?

    一、根據《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》(國稅發【1995】76號)規定;“五。關于轉租業務征稅問題

    單位和個人將承租的場地、物品、設備等再轉租給他人的行為也屬于租賃行為,應按“服務業”稅目中“租賃業”項目征收營業稅。”

    二、根據,《國家稅務總局關于個人轉租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函【2009】639號)規定;“一、個人將承租房屋轉租取得的租金收入,屬于個人所得稅應稅所得,應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。

    二、取得轉租收入的個人向房屋出租方支付的租金,憑房屋租賃合同和合法支付憑據允許在計算個人所得稅時,從該項轉租收入中扣除。

    三、《國家稅務總局關于個人所得稅若干業務問題的批復》(國稅函【2002】146號)有關財產租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調整為:

    (一)財產租賃過程中繳納的稅費;

    (二)向出租方支付的租金;

    (三)由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用;

    (四)稅法規定的費用扣除標準。

    14、合伙企業合伙人所得稅如何繳納?

    根據《財政部國家稅務總局關于合伙企業和合伙人所得稅問題的通知》(財稅【2008】159號)規定:“二、合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。

    三、合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅【2000】91號)及《財政部、國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》 (財稅【2008】65號)的有關規定執行。

    前款所稱生產經營所得其他所得,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。

    四、合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額:

    (一)合伙企業合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得,按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

    (二)合伙協議未約定或者約定不明確的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

    (三)協商不成的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

    (四)無法確定出資比例的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

    合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

    五、合伙企業的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業所得稅時,不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

     


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